Jak nie komandytowa to co

Dywidenda w spółce komandytowej – co to takiego? Spółka komandytowa pomimo opodatkowania podatkiem CIT, czyli podatkiem od osób prawnych, nie jest spółką kapitałową (jak sp. z o.o. i S.A.), ale wciąż spółką osobową. Oznacza to, że stosuje się do niej przepisy ksh dotyczące spółek osobowych. Natomiast jeśli chodzi o opodatkowanie jej zysków stosuje się do niej przepisy dotyczące spółek kapitałowych. 

Pomieszanie z poplątaniem?

Dywidenda w spółce komandytowej

W poprzednim poście (zobacz tutaj>>) była już mowa o wypłacie zysku dla wspólników i zasadach jego opodatkowania w tzw. „przejściowym” okresie.

Wiesz już Czytelniku, że zysk wypracowany do momentu wprowadzenia CIT rozliczasz i wypłacasz na starych zasadach.

Teraz dowiesz się, jak to będzie wyglądać na podstawie nowych przepisów. 

W pierwszej kolejności wyjaśnijmy sobie kilka pojęć. 

Po pierwsze, spółka komandytowa, mimo zmian w przepisach podatkowych, nadal pozostaje spółką osobową. 

Co to oznacza? 

Po pierwsze, nadal mają zastosowanie przepisy kodeksu spółek handlowych dla spółek osobowych / komandytowych w zakresie wypłaty zysku, wypłaty zaliczek, odsetek od udziału kapitałowego, zasad ustalania wysokości udziału w zyskach poszczególnych wspólników. 

Po drugie, samo pojęcie DYWIDENDA odnosi się do spółek kapitałowych i jako takie nie funkcjonuje na gruncie spółek komandytowych. W spółkach komandytowych mamy wypłatę zysku, a nie dywidendy ☺. Oczywiście możesz się posiłkować słowem „dywidenda” jako skrótem myślowym, ale już nie na gruncie dokumentów. 

Po trzecie, wprowadzenie zmian podatkowych z dniem 1 stycznia 2021 r. dotyczy tylko kwestii podatkowych. Jak pisałam już wcześniej, spółka komandytowa, mimo że jest spółką osobową, to na gruncie podatkowym traktowana jest jak spółka kapitałowa. 

W tym momencie pewnie znów masz Czytelniku mętlik w głowie. Wyjaśnijmy więc zatem wszystko po kolei. 

Wypłaty zysku dla wspólników
spółki komandytowej

UWAGA – zasady wypłaty zysku dla wspólników od 1 stycznia lub 1 maja 2021 r. NIE ULEGŁY ZMIANIE. 

Wspólnicy uczestniczą w zysku spółki na zasadach określonych w umowie spółki, a jeśli umowa milczy na ten temat, to zastosowanie znajdują przepisy KSH, zgodnie z którymi komandytariusze uczestniczą w zysku spółki proporcjonalnie do wniesionego wkładu, a komplementariusze w częściach równych. 

Wspólnicy nadal mogą pobierać zaliczki na poczet zysku. Pamiętać należy, że umowa spółki komandytowej powinna co do zasady regulować możliwość wypłaty zaliczek, a jeśli takiej regulacji nie ma, powinno to wynikać ze stosownej uchwały wspólników. 

Zasady wypłaty zaliczek w spółce komandytowej nadal można swobodnie kształtować. Oznacza to, że aby wypłacić wspólnikowi zaliczkę, nie jest wymagane zatwierdzenie sprawozdania finansowego, zamknięcie roku obrotowego czy też wykazanie zysku na określonym poziomie za poprzedni rok lub bieżąco. 

Jedynym warunkiem wypłaty zaliczki jest w zasadzie posiadanie przez spółkę środków finansowych.

Wspólnicy nadal posiadają prawo do żądania podziału i wypłaty zysku z końcem każdego roku obrotowego. Jeśli więc wspólnik nie otrzyma należnego mu zysku, ma roszczenie względem spółki o jego wypłatę. Może więc wystosować powództwo o zapłatę do sądu.  

WAŻNE! 

W spółce z o.o. wspólnicy nie posiadają prawa do żądania podziału i wypłaty zysku, jeśli więc zysk na podstawie uchwały większości udziałowców, nie zostanie przeznaczony do wypłaty, wspólnik nie ma roszczenia o jego wypłatę i nie może złożyć powództwa w tym zakresie. 

Co więcej, wspólnicy spółki komandytowej nadal mogą żądać (o ile umowa spółki nie wyłącza tego prawa) wypłacenia corocznie odsetek w wysokości 5% od swojego udziału kapitałowego, nawet gdy spółka poniosła stratę. Takiego uprawnienia nie ma w spółce z o.o. 

Zmieniły się zasady opodatkowania zysku
spółki komandytowej

Zgodnie z nowelizacją ustawy o CIT i PIT, spółka komandytowa stała się płatnikiem podatku od osób prawnych. Oznacza to, że od dochodu osiągniętego w danym okresie rozliczeniowym, spółka płaci podatek dochodowy 9% lub 19%. 

Wspólnicy natomiast nie płacą podatku dochodowego, liczonego proporcjonalnie do udziału w zyskach, tak jak to było do tej pory. 

Zatwierdzenie SPRAWOZDANIA FINANSOWEGO w spółce
komandytowej za rok 2021 – Zobacz!

Podatek po stronie wspólnika powstaje dopiero wtedy, gdy wspólnik otrzyma zaliczkę na poczet zysku lub zysk za dany rok obrotowy. 

Wspólniku – jeśli nie wypłacasz sobie pieniędzy ze spółki komandytowej, nie płacisz podatku. 

Podatek odprowadzany jest dopiero, kiedy wypłacasz sobie środki (czy też zaliczkowo, czy też całościowo za zysk). Zobowiązana do pobrania i odprowadzenia podatku będzie teraz spółka komandytowa. Wspólnik otrzyma zaliczkę lub zysk w kwocie netto.

Zmienił się również sposób kwalifikowania
wypłaty zysków dla celów podatkowych 

Do tej pory dochody spółki komandytowej rozliczane były przez wspólników w ramach źródła przychodów pod nazwą „pozarolnicza działalność gospodarcza” – proporcjonalnie do udziału w zyskach.

Teraz tzw. „dywidenda” w spółce komandytowej wspólnika będzie kwalifikowana jako przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Wspólnicy będący osobami fizycznymi będą musieli je zaliczyć do przychodów kapitałów pieniężnych opodatkowanych według stawki 19% PIT. 

WAŻNE! 

Z uwagi na zmianę kwalifikacji źródła przychodów – wspólnik nie może przyjąć innego sposobu opodatkowania, jego przychód rozliczany jest na podstawie stałej stawki 19%.

Pod względem podatkowym więc spółka komandytowa została zrównana ze spółką z o.o. 

Olga Łączkowska-Majda
adwokat

***

Przeczytaj także:

Wystąpienie wspólnika ze spółki komandytowej – rozliczenie

Wypowiedzenie umowy spółki komandytowej

SPÓŁKA KOMANDYTOWO–AKCYJNA vs. Nowy Polski Ład

Dzień dobry w styczniu 2021 r., mam nadzieję, że Nowy Rok będzie dla Ciebie, Czytelniku pomyślny w biznesie mimo wprowadzonych zmian! 

Tak, CIT dla spółek komandytowych stał się faktem! Jeżeli spółka komandytowa nie postanowiła inaczej, stała się płatnikiem podatku od osób prawnych z dniem 1 stycznia 2021 r. 

Spółka komandytowa CIT 2021

Podstawowe pytanie, jakie możesz sobie obecnie zadawać brzmi:

Czy moja spółka może uniknąć płacenia CIT w 2021 r.? 

Może! Ale tylko przez pierwsze cztery miesiące, tj. do 30 kwietnia 2021 r.

Jeśli chcesz działać na dotychczasowych zasadach, spółka komandytowa powinna taką decyzję podjąć do 31 grudnia 2020 r. 

W jaki sposób wprowadzić CIT
dopiero od 1 maja 2021 r.?

Z uwagi na moment wejścia w życie przepisów, odpowiednia uchwała zebrania wspólników powinna zostać podjęta do 31 grudnia 2020 r.

A następnie komplementariusz jako wspólnik prowadzący sprawy spółki i reprezentujący ją wobec osób trzecich, może w odpowiednim oświadczeniu poinformować urząd skarbowy o decyzji wspólników. 

Czy muszę informować Urząd Skarbowy
o wprowadzeniu CIT od 1 maja 2021 r.? 

Taki obowiązek nie został przewidziany w nowej ustawie.

Przepisy milczą na temat sposobu podjęcia decyzji w spółce komandytowej o korzystaniu z CIT od 1 maja 2021 r. Nie nakładają też obowiązku informowania Urzędu Skarbowego o takiej decyzji.

Moim zdaniem jednak decyzja taka powinna być podjęta przez zgromadzenie wspólników stosowną większością lub jednomyślnie (zależy od konstrukcji umowy spółki). Oraz przekazana Urzędowi Skarbowemu przez komplementariusza. 

Jak zatem rozliczać spółkę komandytową
do końca kwietnia 2021 r.?

Jeśli wybrałeś wprowadzenie CIT od 1 maja 2021 r., to do tego momentu rozliczasz spółkę na dotychczasowych zasadach.

A co ze sprawozdaniem finansowym
za 2020 rok?

Jeśli ostatni dzień roku obrotowego w Twojej spółce przypada w okresie od dnia 31 grudnia 2020 r. do 31 marca 2021 r., spółka może nie zamykać ksiąg rachunkowych na ten dzień. Może też kontynuować rok obrotowy do dnia 30 kwietnia 2021 r. 

Czy spółka musi podjąć jakąś uchwałę? 

Tak jak w przypadku stosowania przepisów nowej ustawy od 1 maja 2021 r., przepisy milczą na ten temat.

Moim zdaniem, jeśli przedłużasz rok obrotowy, zgromadzenie wspólników powinno podjąć uchwałę w tym zakresie, poinformować swoją księgowość i Urząd Skarbowy o takiej decyzji. 

UWAGA! 

Jeśli zdecydowałeś się przedłużyć rok obrotowy, może okazać się, że zamiast korzystać od 1 maja 2021 r. z 9% CIT, będziesz musiał odprowadzać podatek w wysokości 19%. Z preferencyjnego CIT skorzystać mogą bowiem tylko podmioty, które w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyły przychodów wysokości 2 mln EUR.

W przypadku przedłużenia roku obrotowego może okazać się, że przychód determinujący stawkę podatku będzie liczony za 16 a nie 12 miesięcy. 

Co zrobić od 1 maja 2021 r.?

Jeśli postanowiłeś prowadzić swój biznes dalej w spółce komandytowej, od 1 maja 2021 r.  musisz stosować nowe reguły gry. 

Po pierwsze, z dniem poprzedzającym dzień uzyskania przez spółkę komandytową statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych tj. z 30 kwietnia 2021 r., spółka zobowiązana jest do zamknięcia ksiąg rachunkowych.

Od 1 maja 2021 r. spółka prowadzi księgowość z uwzględnieniem zasad obowiązujących dla płatników CIT. 

Po drugie, nadal jako wspólnik możesz pobierać zaliczki na poczet zysku. 

PAMIĘTAJ! 

Od momentu, w którym spółka odprowadza swój podatek dochodowy (CIT), wspólnicy zobowiązani są do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych dopiero wtedy, kiedy pobiorą zaliczki na poczet zysku lub wypłacą zysk.

Jeśli nie pobierasz zaliczek lub nie wypłacasz zysku – nie płacisz swojego podatku dochodowego! 

Po trzecie, nadal jako wspólnik odprowadzasz składki na ZUS. 

Spółka komandytowa jest nadal spółką osobową!

Mimo zmian podatkowych i nałożeniu na spółki komandytowe podatku od osób prawnych – spółka komandytowa jest nadal spółką osobową. Oznacza to, że poza zasadami rozliczeń podatkowych nie zmieniło się nic pod względem prawnym! 

Nadal tylko komplementariusz prowadzi sprawy spółki. To komplementariusz ponosi nieograniczoną odpowiedzialność (solidarną i subsydiarną) ze spółką za jej zobowiązania.

Komandytariusze nadal odpowiadają do wysokości sumy komandytowej, nie prowadzą spraw spółki.

Zmianie nie uległy także inne przepisy kodeksu spółek handlowych regulujące zasady funkcjonowania spółek komandytowych. Nadal obowiązuje przepis art. 52 KSH, który daje wspólnikowi uprawnienie do żądania podziału i wypłaty zysku z końcem roku obrotowego. 

Spółka komandytowa po zmianach w CIT nie stała się spółką kapitałową. Pomimo tego, że do niej stosuje się przepisy podatkowe dotyczące osób prawnych (którą spółka osobowa de facto nie jest). 

Rozumiem, że możesz czuć frustrację związaną z tzw. „bajzlem” prawnym, który zgotował nam ustawodawca. W kolejnych wpisach pokażę Ci istotne różnice w funkcjonowaniu spółki komandytowej a spółki z o.o., nie tylko na gruncie podatkowym. 

Jeśli masz od mnie pytania, albo potrzebujesz pomocy, napisz do mnie na formularzu: